Уплата налогов при банкротстве: какие необходимо и в какую очередь
Уплата налогов при банкротстве зависит от даты возникновения обязанности: старые долги включаются в реестр, а текущие платежи погашаются по очередности.
О чем речь? Уплата налогов при банкротстве – обязательная процедура для физических и юридических лиц. Исключение составляют НДС и доход от продажи имущества должника для перечисления кредиторам.
Как платить? Вносить деньги можно через единый налоговый счет, но в банкротстве важно правильно указать и подтвердить, относится ли платеж к текущей задолженности или к реестровым требованиям ФНС.
Необходимость уплаты налогов при банкротстве
Законодательство не освобождает должника от налоговых обязательств только из-за банкротства. Но для отдельных операций предусмотрены специальные исключения:
- Налог на добавленную стоимость (НДС) — подпункт 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
- Налог на доходы, полученные от продажи имущества, которое подлежит реализации в процессе банкротства — п. 63 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Эти исключения не означают, что все налоговые долги исчезают. Неисполненные обязательства, возникшие до принятия заявления о банкротстве, обычно заявляются уполномоченным органом как реестровые требования. Обязательства, возникшие после принятия заявления, относятся к текущим платежам и погашаются по правилам очередности.
При определении статуса задолженности по обязательным расчетам как текущей или реестровой важно учитывать дату окончания налогового/отчетного периода, в итоге которого она возникла. Обязанность по уплате налога формируется в день его завершения, а не во время подачи декларации или когда истекает срок уплаты. Это подтверждается пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам участия уполномоченных органов в делах о банкротстве, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.
Объект налогообложения включает все операции и события, которые ему подлежат, и формируется к концу налогового периода. Важно отметить, что это не отдельные операции или события, а все действия, совершенные за весь указанный срок.
Чтобы определить необходимость уплаты налога надо учитывать и объект налогообложения, и налоговую базу. Важно, что момент истечения срока его перечисления не важен. Ключевое значение имеет наличие объекта налогообложения на конец налогового периода.
Использование ЕНС для уплаты налогов при банкротстве
Важным моментом является определение того, какова очередь уплаты долгов при банкротстве, поскольку это напрямую влияет на порядок удовлетворения требований кредиторов. С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, который изменяет схему уплаты налогов. Одно из ключевых изменений – введение единого налогового счета (ЕНС). Закон распространяется на всех плательщиков, включая находящихся в процессе банкротства.
Согласно Федеральному закону от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», задолженность делится на две категории - реестровую и текущую:
- Долги, возникшие до начала процесса банкротства, и те, которые подлежат включению в реестр требований кредиторов, замораживаются ИФНС с момента начала первой его процедуры.
- Недоимки, сформировавшиеся после этого (текущие долги), не приостанавливаются. Они формируют отрицательное сальдо Единого налогового счета неплательщика.
Если перевод был осуществлен с расчетного счета в приоритетном порядке, он будет распределен в соответствии с установленной очередностью и датой возникновения задолженности в отрицательную разницу Единого налогового счета — текущие платежи. Если таковая на ЕНС отсутствует, и налогоплательщик не предоставил в ИФНС уведомление об исчисленных авансовых суммах, платеж будет учтен в приостановленной задолженности, то есть в реестре.
Если недоимщик, с которым заключено мировое соглашение, осуществляет переводы, то:
- В первую очередь будут учтены соответствующие графику этого компромисса.
- Если задолженности по графику нет, платеж будет направлен на погашение отрицательного сальдо ЕНС.
- Переводы, поступающие от третьих лиц (например, поручителей), будут учтены для погашения реестровой задолженности и в счет выполнения графика компромисса.
Если мировое соглашение выполнено досрочно, проценты должны быть пересчитаны на основании заявления налогоплательщика.
Для обеспечения правильного закрытия текущих налогов, как это предусмотрено статьей 134 Закона о банкротстве, должник, находящийся в процедуре банкротства, обязан своевременно направить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. Это нужно для резервирования средств.
Изменения, связанные с ЕНС, сделали порядок учета платежей более формализованным, но не отменили банкротную очередность. Поэтому должнику, управляющему и кредиторам важно сверять сальдо ЕНС с судебными актами, реестром требований и датой возникновения налоговой обязанности.
Последние решения ВС о налогах при банкротстве
Верховный суд регулярно уточняет подходы к налогам в банкротстве: когда налог считается текущим, как распределять платежи через ЕНС и как учитывать интересы залоговых кредиторов и уполномоченного органа. Поэтому в спорных ситуациях безопаснее проверять не только Налоговый кодекс, но и свежую судебную практику по конкретному виду налога.
Изменения также касаются уплаты налогов при банкротстве юридических лиц, что значительно облегчает процесс расчета и погашения недоимки для компаний, оказавшихся в трудной финансовой ситуации.